“2018中國(guó)綠公司年會(huì)”于4月22日-24日在天津舉行，主題為：智能商業(yè)時(shí)代 高質(zhì)量發(fā)展與價(jià)值創(chuàng)造。聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)、前國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)許善達(dá)發(fā)布了《中外企業(yè)稅負(fù)比較》研究報(bào)告。在報(bào)告發(fā)布會(huì)上，前國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)許善達(dá)認(rèn)為，“營(yíng)改增”之后企業(yè)獲得感不強(qiáng)，“政府預(yù)征、企業(yè)預(yù)繳”留抵稅款嚴(yán)重影響了減稅紅利，如果留抵稅改退稅，每年的減稅規(guī)?？蛇_(dá)5000億。

　　許善達(dá)還指出，在我國(guó)的企業(yè)所得稅里，勞動(dòng)力成本偏高。許善達(dá)解釋，勞動(dòng)力成本偏高，并不是職工的工資領(lǐng)高了，而是我們?cè)诙愔粕蠈?dǎo)致了企業(yè)的勞動(dòng)力成本偏高。他舉例，工薪個(gè)人所得稅高到45%，已經(jīng)太高了，他認(rèn)為工薪階層最高稅率應(yīng)降至25%。

　　“營(yíng)改增”后，留抵稅款規(guī)模增長(zhǎng)加速

　　報(bào)告通過對(duì)中國(guó)、越南、波蘭、德國(guó)四國(guó)稅制制度及企業(yè)的內(nèi)外銷增值稅稅負(fù)比較，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)銷增值稅稅負(fù)高于德國(guó)企業(yè)，與越南基本持平，略低于波蘭，在出口增值稅“負(fù)效應(yīng)”的拉動(dòng)作用下，我國(guó)企業(yè)與德國(guó)企業(yè)的綜合增值稅稅負(fù)的差距有所收窄。

　　報(bào)告認(rèn)為，留抵稅款作為“政府預(yù)征、企業(yè)預(yù)繳”的稅款，其本質(zhì)上是政府的“無息隱性負(fù)債”、企業(yè)額外付息的“預(yù)繳稅款”，本應(yīng)納入“政府負(fù)債”卻被統(tǒng)計(jì)為政府預(yù)算收入，造成政府財(cái)政收入的“虛高”。

　　許善達(dá)表示，現(xiàn)行的留抵稅款已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的最大稅制障礙，突出表現(xiàn)在：第一，它對(duì)于企業(yè)而言是一個(gè)“提高杠桿率、增加融資成本”的制度，與當(dāng)前供給側(cè)改革方向相悖;第二，它造成對(duì)國(guó)家重點(diǎn)支持的高科技、重資產(chǎn)企業(yè)“稅收負(fù)激勵(lì)”，與提質(zhì)增效的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略不符。

　　報(bào)告呼吁對(duì)留抵稅款政策進(jìn)行調(diào)整已是刻不容緩。因?yàn)椋?dāng)前留抵稅款的存量規(guī)模已經(jīng)高達(dá)上萬億，約占增值稅全年收入的1/5。“營(yíng)改增”后，留抵稅款加速累積，增速快于增值稅收入的增速，同時(shí)也快于GDP增速。據(jù)報(bào)告估測(cè)，營(yíng)改增后，增值稅收入的增量基本上是由留抵稅款增加形成的。如任由留抵稅款繼續(xù)“滾雪球”，未來天量規(guī)模的留抵稅款，只會(huì)加劇未來財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)。

　　留抵稅款降低獲得感 應(yīng)列最優(yōu)先改革

　　報(bào)告還從根本上解釋了“營(yíng)改增”減稅企業(yè)獲得感不強(qiáng)的根本原因：一方面是，營(yíng)改增后，增值稅的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營(yíng)業(yè)稅，過去營(yíng)業(yè)稅的流失問題得以遏制，稅基擴(kuò)大，部分對(duì)沖了營(yíng)改增的減稅效果。另外一方面是，增值稅全面開征后，留抵稅款大幅增加，很大程度上也對(duì)沖了營(yíng)改增的減稅紅利。

　　報(bào)告認(rèn)為，留抵稅款已成為“營(yíng)改增”后，深化增值稅改革不容回避和拖延的內(nèi)容，建議將其列入稅制改革的優(yōu)先序列。本報(bào)告也提出了具有可操作性的兩種改革方案建議：

　　方案一為一步到位式改革。對(duì)留抵稅款存量部分，采用政府發(fā)行“特別國(guó)債”(參考財(cái)政部2007年發(fā)行1.55萬億特別國(guó)債先例)的方式，一次性徹底解決。對(duì)于新形成的留抵稅款直接改為退稅;

　　方案二為漸進(jìn)性改革。按照先增量后存量的原則，優(yōu)先對(duì)留抵稅款增量部分直接改為退稅。存量部分按照“先投資性留抵稅款，后經(jīng)營(yíng)性留抵稅款;先高科技重資產(chǎn)企業(yè)，后一般性實(shí)體企業(yè)”的原則，酌情逐年消化，建議分5-10年逐漸消化殆盡。

　　對(duì)于政策調(diào)整可能產(chǎn)生的財(cái)政缺口，首先采用每年新增增值稅收入予以彌補(bǔ)，當(dāng)年不足部分可以考慮中央和地方發(fā)行政府債券等“顯性”債務(wù)的方式予以解決。

　　報(bào)告對(duì)于政策調(diào)整紅利也給出了自己的預(yù)測(cè)，認(rèn)為如果在5-10年內(nèi)消化留抵稅款存量，每年形成的退稅規(guī)模在2千億以上，再加上增量部分的直接留抵改退稅，每年的減稅規(guī)模合計(jì)應(yīng)該在5千億。

　　企業(yè)拆分高新技術(shù)子公司 犧牲研發(fā)效率

　　報(bào)告重點(diǎn)調(diào)研了員工薪酬、研發(fā)支出、折舊費(fèi)用、能源成本、產(chǎn)成品成本結(jié)構(gòu)等5個(gè)所3得稅的主要抵扣項(xiàng)。

　　員工薪酬方面，調(diào)研發(fā)現(xiàn)我國(guó)工薪收入個(gè)人所得稅稅率最高為45%，遠(yuǎn)高于越南、波蘭。我國(guó)樣本企業(yè)中，99.75%的員工個(gè)人所得稅最高邊際稅率不超過25%，極少數(shù)員工適用30%-45%的個(gè)人所得稅邊際稅率，個(gè)人所得稅最高適用稅率在30%以上的員工納稅額在企業(yè)員工個(gè)稅納稅總額中的占比較低，高收入群體對(duì)個(gè)稅貢獻(xiàn)并不大。據(jù)此，報(bào)告提出在今年兩會(huì)政府工作建議提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、增加綜合納稅扣除的基礎(chǔ)上，將工薪收入個(gè)人所得稅最高稅率降至25%，同時(shí)減少稅檔、擴(kuò)大級(jí)距。

　　調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)社保繳費(fèi)方面，除廣東省企業(yè)具有顯著的比較優(yōu)勢(shì)以外，我國(guó)多數(shù)省份企業(yè)的社保繳費(fèi)率較越南、波蘭高出近10個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)此，報(bào)告提出在中央上收部分社保支出責(zé)任，劃轉(zhuǎn)國(guó)有資本給社?；鸬幕A(chǔ)上，盡快降低社保繳費(fèi)率，尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)社保繳費(fèi)率，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加職工實(shí)際收入。

　　研發(fā)投入方面，根據(jù)調(diào)研，研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的普及面低，且企業(yè)的受益程度不高。此外，還出現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)迫于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策，不得不被迫將研發(fā)力量分拆至各個(gè)子公司，以犧牲集團(tuán)集中統(tǒng)一研發(fā)的高效率為代價(jià)，來滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求的情況。報(bào)告建議，在簡(jiǎn)化企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠政策管理辦法的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除比例至300%;調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，在對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)認(rèn)定中增加“購買或共享集團(tuán)公司的研發(fā)技術(shù)”這一獲取途徑，以此鼓勵(lì)企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)。

　　《中外企業(yè)稅負(fù)比較》報(bào)告在最后指出，當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅體制在一定程度上與企業(yè)集團(tuán)化的發(fā)展趨勢(shì)并不相適應(yīng)，我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)集中納稅制度很不完善，功能很差，效果也遠(yuǎn)低于預(yù)期。在同一集團(tuán)內(nèi)部常常出現(xiàn)，一部分企業(yè)繳納巨額增值稅，一部分企業(yè)承擔(dān)留抵稅款;一部分企業(yè)繳納巨額企業(yè)所得稅，一部分企業(yè)虧損的稅制怪象。

　　報(bào)告認(rèn)為，應(yīng)該實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一納稅，增加增值稅、所得稅內(nèi)部抵扣范圍，并提出建議擴(kuò)大大型企業(yè)集團(tuán)集中納稅制度范圍，經(jīng)過審批可以允許合乎條件的二、三級(jí)法人子公司與集團(tuán)匯總集中納稅。除此之外，在折舊費(fèi)用、能源成本方面，報(bào)告還提出如下政策主張：強(qiáng)化企業(yè)采用加速折舊辦法，提高資產(chǎn)折舊率;進(jìn)一步落實(shí)“費(fèi)改稅”，減少能源成本中的政府性基金附加等非稅項(xiàng)目。

　　4月22日-24日，2018中國(guó)綠公司年會(huì)正在天津舉辦，除《中外企業(yè)稅負(fù)比較》報(bào)告，年會(huì)還將展開企業(yè)家責(zé)任與創(chuàng)新、全球化、智能商業(yè)、AI、人才與組織、新零售、物聯(lián)網(wǎng)、影響力投資八大議題模塊，包括馬云、柳傳志、郭廣昌、寧高寧在內(nèi)的數(shù)十名中國(guó)企業(yè)家俱樂部理事和議程嘉賓將在臺(tái)上進(jìn)行觀點(diǎn)分享。